ISA 2020: cos’è e le novità della circolare n. 16/E dell’Agenzia delle Entrate

Cosa vuol dire ISA

ISA è l’acronimo di Indici Sintetici di Affidabilità, indicatori che sono stati introdotti dall’Agenzia delle Entrate al fine di agevolare l’assolvimento degli obblighi tributari e di promuovere l’emersione spontanea di redditi imponibili. 

Tali indici sono stati istituiti per gli esercenti di attività di impresa, arti o professioni con l’obiettivo di rendere più efficace la comunicazione esistente fra contribuenti e Amministrazione finanziaria. 

Nella pratica, gli ISA misurano dati e informazioni che si riferiscono a periodi d’imposta differenti, fornendo così una sintesi di valori attraverso i quali sarà possibile verificare la correttezza dei comportamenti fiscali e di individuare un elenco di contribuenti affidabili, che potranno avere accesso a benefici premiali. Di seguito saranno analizzate le novità più importanti introdotte sugli ISA 2020. 

La circolare n. 16/E dell’Agenzia delle Entrate

La circolare n. 16/E pubblicata dall’Agenzia delle Entrate contiene le istruzioni per il calcolo ISA sulla dichiarazione dei redditi 2020 e i chiarimenti sulle novità ISA contenute nel decreto Rilancio.

Nella circolare sono state confermate alcune delle regole base degli ISA, come i benefici premiali a favore dei contribuenti più virtuosi, che hanno ottenuto un punteggio di affidabilità fiscale elevato. 

In relazione alle novità, sono stati adottati due provvedimenti:

• il primo è il decreto del MEF del 24 dicembre 2019;
• il secondo è un successivo decreto di modifica adottato dal Ministero dell’Economia il 24 febbraio 2020.

Gli ISA sono stati modificati al fine di introdurre le integrazioni “indispensabili per tenere conto di situazioni di natura straordinaria, anche correlate a modifiche normative e ad andamenti economici e dei mercati, con particolare riguardo a determinate attività economiche o aree territoriali”.

Nello specifico, sono state apportate modifiche a ben 89 modelli ISA e ne sono stati revisionati altri 86. 

Le modifiche apportate dal MEF

Il MEF del 24 dicembre 2019 ha portato, oltre alla modifica di 89 modelli ISA, anche altri accorgimenti. In particolare, è stata soggetta a modifiche:

• sia la formula degli indicatori relativi all’“Incidenza dei costi residuali di gestione”, applicabile alle attività d’impresa, sia quella denominata “Incidenza delle altre componenti negative sulle spese”, applicabile alle attività di lavoro autonomo, in modo tale che il calcolo sia effettuato al netto degli oneri per imposte e tasse;
• la metodologia utilizzata per stimare i ricavi ai fini dell’attribuzione del punteggio ISA per gli indicatori elementari, che servono a verificare normalità e coerenza della gestione aziendale o professionale;
• la procedura utilizzata per il trattamento dei passaggi competenza-cassa e viceversa per il 2019;
• sono state inoltre semplificate alcune variabili precalcolate, portando così all’eliminazione di alcuni indicatori di anomalia per il periodo d’imposta 2019.

Le integrazioni introdotte dal Decreto Ministeriale del 24 febbraio 2020

Ulteriori cambiamenti sono stati introdotti, come anticipato, dal Decreto Ministeriale del 24 febbraio 2020, il quale ha condotto:

1. all’individuazione di indici di concentrazione di domanda ed offerta per area territoriale, che hanno permesso di sottolineare le differenze legate alla localizzazione dell’attività;
2. all’individuazione di misure di ciclo settoriale;
3. all’esclusione di alcuni soggetti dagli ISA 2020, ovvero coloro i quali partecipano a un gruppo IVA. 

La semplificazione sulle precompilate

Al fine di intervenire con un processo complessivo di semplificazione, il pacchetto di informazioni precalcolate contenute negli ISA precompilati dall’Agenzia delle Entrate per il 2020 appare molto più ridotto. 

Scendendo maggiormente nel dettaglio, tra le variabili eliminate ci sono:

• la condizione di “lavoro dipendente” risultante dalla “certificazione unica”;
• la condizione di “pensionato” risultante dalla “certificazione unica”;
• il numero di incarichi risultanti dalla “certificazione unica”;
• l’importo dei compensi percepiti risultanti dalla “certificazione unica”;
• i canoni da locazione desumibili dal modello registro locazioni immobili;
• il numero di modelli CU nei quali il contribuente risulta essere l’incaricato alla presentazione telematica;
• il numero di periodi d’imposta in cui è stata presentata una dichiarazione con reddito negativo nei sette periodi d’imposta precedenti;
• il reddito relativo al periodo d’imposta precedente;
• il reddito relativo a due periodi d’imposta precedenti;
• il reddito relativo a tre periodi d’imposta precedenti;
• il reddito relativo a quattro periodi d’imposta precedenti;
• il reddito relativo a cinque periodi d’imposta precedenti;
• il reddito relativo a sei periodi d’imposta precedenti;
• il reddito relativo a sette periodi d’imposta precedenti;
• costi specifici, quali per esempio carburanti e lubrificanti;
• le tumulazioni;
• il totale delle spese per servizi.

Come conseguenza diretta sono spariti gli indicatori di anomalia derivanti dalle variabili elencate, quali per esempio la corrispondenza della condizione di pensionato e di lavoratore dipendente, o del numero totale di incarichi con il modello CU, nonché quella relativa ai canoni da locazione, o il reddito negativo per più di un triennio.

Le novità ISA 2020 introdotte dal decreto Rilancio

Tra le 117 pagine della circolare n. 16/E sono contenute anche le novità derivanti dal decreto Rilancio, tra le quali rientra l’applicazione di una disciplina eccezionale che fa riferimento:

• al periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2020 e al 2021, che terrà conto degli effetti dell’emergenza sanitaria;
• a un intervento nel periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2018 e al 2020 mirante a individuare le modalità di svolgimento delle attività di analisi del rischio.  

Tali attività, dovranno essere effettuate:

• per quel che riguarda il 2018, in considerazione del livello di affidabilità fiscale conseguente all’applicazione degli ISA nel periodo di imposta 2019;
• per quel che riguarda il 2020, in considerazione del livello di affidabilità fiscale conseguente all’applicazione degli ISA nei periodi d’imposta 2018 e 2019. 

La modifica cerca da un lato di attenuare le difficoltà relative all’applicazione degli ISA nel 2018, dall’altro di evitare che l’analisi del rischio evasione relativo al 2020 subisca in maniera eccessiva il contraccolpo delle conseguenze economiche provocate dal coronavirus. In questo modo sarà inoltre possibile tenere conto della storia fiscale del contribuente.

Alla luce di quanto illustrato, considerato che le misure di intervento del decreto Rilancio agiscono sul periodo di imposta 2020-2021, un ipotetico rinvio della scadenza del versamento delle imposte non dipenderebbe dalle novità ISA, ma da fattori differenti.